國務院決定，自2010年12月1日起，我國將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加制度，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。至此，內(nèi)外資企業(yè)稅制實現(xiàn)了全面統(tǒng)一，外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國民待遇”被徹底終結(jié)。

    “內(nèi)外有別”，在改革開放初期具有積極意義

    回顧當初我國“內(nèi)外有別”的稅收制度，中國社會科學院財貿(mào)所副所長高培勇頗為感慨。他說，對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅收制度，并且給予外資企業(yè)以優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)的稅收待遇，曾作為改革開放初期吸引外資的一項重要政策，在我國實行多年。

    歸結(jié)起來，這種內(nèi)外有別的稅收制度，大致涉及企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用稅和車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、城市維護建設稅、土地使用稅和教育費附加等幾個稅(費)種。在改革開放初期，這種“內(nèi)外有別”的稅費制度，對吸引外資和引進國外先進技術(shù)發(fā)揮了重要作用。

    然而，隨著我國改革開放的不斷深化，這種稅費制度越來越不符合市場經(jīng)濟公平競爭的要求，產(chǎn)生的矛盾日益突出，社會各界要求統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅費制度的呼聲越來越強烈。1994年以來，全國人大、國務院著手逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。在我國現(xiàn)行稅收體系中，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅等原來內(nèi)外資企業(yè)分設的制度均已先后實現(xiàn)了統(tǒng)一，僅城市維護建設稅和教育費附加仍實行內(nèi)外有別的制度。

    誰受益誰負擔公平合理

    高培勇說，城市維護建設稅屬于特定目的稅，于1985年開征。它是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而征收的一項稅收。教育費附加屬于專項收費，于1986年開征。它是政府為加快地方教育事業(yè)的發(fā)展、擴大地方教育經(jīng)費的資金來源而征收的一種收費。城市維護建設稅和教育費附加以增值稅、消費稅、營業(yè)稅(1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅)實際繳納的稅額為計征依據(jù)。城市維護建設稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費附加目前統(tǒng)一按3%的比率征收。

    這兩種稅(費)所具有的一個共同特點，就是按照誰受益誰負擔的法理原則，對在國內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營且直接或間接地享受城市建設和我國教育事業(yè)的成果的企業(yè)與個人征收。

    高培勇認為，從征收這兩種稅(費)的初衷來說，一方面外資企業(yè)享受著城市基礎建設和教育等公共資源，另一方面這些企業(yè)卻沒有履行繳納相關(guān)稅(費)義務，這無論從哪個方面都是說不通的。這種給予外資企業(yè)的“超國民待遇”政策，事實上是對內(nèi)資企業(yè)的一種歧視，并已經(jīng)產(chǎn)生了抑制內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的效應。

    “內(nèi)外并軌”，不會對吸引外資產(chǎn)生負面影響

    財政部有關(guān)負責人指出，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度是公平稅費負擔，促進公平競爭的必然要求。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的不斷完善，繼續(xù)實行內(nèi)外有別的稅費制度，將會加劇內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，不利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。目前，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加制度的時機已經(jīng)成熟。對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅費環(huán)境。

    這位負責人表示，我國社會穩(wěn)定，經(jīng)濟正處于高速增長期，消費市場廣闊，勞動力資源豐富，同時，我國政府長期致力于為國外投資者創(chuàng)造更加開放、更加公平、更加便利、更加友好的投資環(huán)境，形成了全方位、寬領域、多層次的對外開放格局，諸多有利因素對外資具有較強的吸引力。因此，對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，不會對我國吸引外資產(chǎn)生負面影響。而且，對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，目的并不是為了增加外資企業(yè)負擔，而是建立有利于公平競爭的稅收機制和投資環(huán)境，相信這一舉措會得到外資企業(yè)的理解和支持。

    取消“優(yōu)待”是為了公平競爭

    隨著12月1日開始對在華外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加，我國將在稅收制度上徹底結(jié)束對外資企業(yè)“優(yōu)待”，內(nèi)外資企業(yè)的稅制實現(xiàn)全面統(tǒng)一。此舉有利于完善公平競爭的稅收機制和投資環(huán)境。

    改革開放之初，我國曾出臺許多針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，例如“兩免三減”，對吸引外資和引進國外先進技術(shù)發(fā)揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度是公平稅費負擔，促進符合市場經(jīng)濟的公平競爭的必然趨勢。實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)在相同的稅負下的平等競爭，本身就體現(xiàn)了國際經(jīng)濟交流合作中的國民待遇原則。

    事實證明，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅費水平，不僅沒有阻礙外資流入，反而改善了中國的投資環(huán)境，外資促進經(jīng)濟社會發(fā)展的整體功能獲得更好發(fā)揮。相比于此次開征的兩個稅率較低的稅種，之前2007年內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，都沒有造成外資的下降。我國吸收外商直接投資的全球排名由“十五”期末的第四位上升至目前的第二位，并連續(xù)18年位居發(fā)展中國家首位。相信隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和擴大內(nèi)需等戰(zhàn)略的實施，擁有資本、技術(shù)和管理優(yōu)勢的外資企業(yè)，在今后將會獲得更大的發(fā)展空間。

    內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記

    1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始適用我國統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅管理條例。

    2006年12月，新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》首次向外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

    2007年1月1日，新的《車船稅暫行條例》開始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅，統(tǒng)一適用于各類納稅人。

    2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內(nèi)資企業(yè)則為33%。

    2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。

    2008年1月1日起施行的《耕地占用稅暫行條例》，在有關(guān)納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

    2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞，將依照我國《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。